Comunicación de esquemas fiscales MDR en Polonia: cuándo debe declararse una estructura

Un esquema fiscal MDR en Polonia es un mecanismo que cumple determinadas señas distintivas previstas por la ley y que puede indicar una posible ventaja fiscal, un riesgo fiscal transfronterizo u otras características que exigen su comunicación a las autoridades fiscales polacas. Las normas de divulgación obligatoria no significan que todo mecanismo comunicado sea ilícito. La comunicación MDR es una obligación de transparencia diseñada para proporcionar al Jefe de la Administración Nacional de Ingresos información temprana sobre determinadas estructuras de planificación fiscal. Estas reglas se regulan en el capítulo 11a de la Ley polaca de Ordenanza Tributaria.[1]

Para las empresas internacionales, el principal reto es el momento de la comunicación. Un mecanismo puede ser declarable antes de su implementación, antes de la presentación de una declaración fiscal y, en determinadas situaciones, antes de que se materialice el beneficio fiscal previsto. La presentación tardía del formulario MDR-1 en Polonia puede generar exposición financiera, responsabilidad penal fiscal y riesgos reputacionales.

¿Cuándo un mecanismo fiscal pasa a ser declarable según las normas MDR en Polonia?

Las normas MDR polacas abarcan tanto los mecanismos fiscales transfronterizos como determinados mecanismos nacionales. Por lo general, un mecanismo declarable requiere dos elementos:

• el mecanismo debe cumplir al menos una seña distintiva prevista por la ley; y
• cuando la seña distintiva esté sujeta al criterio del beneficio principal, la obtención de una ventaja fiscal debe ser el beneficio principal, o uno de los beneficios principales, que razonablemente pueda esperarse del mecanismo.

La definición legal de mecanismo fiscal es amplia. Puede incluir una transacción, una actividad, una línea de actuación prevista, un conjunto de transacciones relacionadas o un acuerdo que afecte a la posición del contribuyente. Esto puede abarcar reorganizaciones societarias, estructuras de financiación, acuerdos de precios de transferencia, pagos a entidades extranjeras, cambios de residencia fiscal, transmisiones de participaciones y determinados modelos de remuneración de empleados.

Un mecanismo transfronterizo implica a Polonia y al menos otra jurisdicción, siempre que se cumpla una de las condiciones transfronterizas establecidas por la ley. Estas condiciones incluyen, por ejemplo, que los participantes tengan residencia fiscal en distintas jurisdicciones, que un participante tenga un establecimiento permanente en otra jurisdicción o que el mecanismo afecte al intercambio automático de información o a la transparencia sobre el beneficiario efectivo.

Obligaciones DAC6 en Polonia y señas distintivas relevantes

Polonia implementó la Directiva DAC6 de la UE, pero la normativa nacional va más allá del marco mínimo europeo, ya que también cubre determinados mecanismos nacionales.[2] Las señas distintivas se dividen en señas distintivas generales y señas distintivas específicas relativas, entre otras cuestiones, a pagos transfronterizos, intercambio automático de información, beneficiario efectivo, precios de transferencia y determinados aspectos relacionados con jurisdicciones fiscales.

Señas distintivas generales y criterio del beneficio principal

Las señas distintivas generales suelen referirse a cláusulas de confidencialidad, honorarios de éxito vinculados al ahorro fiscal o documentación y estructuras sustancialmente estandarizadas ofrecidas a múltiples contribuyentes. Estas señas distintivas normalmente exigen que se cumpla el criterio del beneficio principal.

El criterio del beneficio principal requiere una evaluación objetiva. La cuestión es si una ventaja fiscal puede considerarse razonablemente el beneficio principal, o uno de los beneficios principales, esperados del mecanismo. La existencia de una justificación comercial no excluye automáticamente la obligación de comunicación MDR. Sin embargo, un propósito empresarial real, respaldado por documentación y análisis económico, es importante al evaluar si la ventaja fiscal ocupa un lugar suficientemente central en el mecanismo.

Señas distintivas transfronterizas específicas

Algunas señas distintivas específicas pueden activar la obligación de comunicación sin necesidad de aplicar el criterio del beneficio principal. Entre los ejemplos se incluyen determinados pagos transfronterizos deducibles a empresas asociadas situadas en jurisdicciones de baja tributación, mecanismos diseñados para eludir la comunicación conforme al Common Reporting Standard y ciertas transmisiones de activos intangibles difíciles de valorar.

Las estructuras de precios de transferencia requieren especial atención. Puede surgir un mecanismo declarable cuando una transferencia intragrupo reduce de forma sustancial el beneficio previsto antes de intereses e impuestos del transmitente, o cuando intervienen reglas unilaterales de puerto seguro o activos intangibles difíciles de valorar. La evaluación debe ajustarse al tenor del artículo 86a de la Ley de Ordenanza Tributaria y a la documentación real de la transacción.[1]

Roles MDR de promotor, beneficiario y obligaciones del colaborador

La legislación polaca asigna las obligaciones de comunicación en función de la función desempeñada en relación con el mecanismo. Una misma organización puede desempeñar más de un rol dependiendo de los hechos.

• Promotor: persona o entidad que desarrolla, ofrece, pone a disposición, implementa o gestiona la implementación de un mecanismo.
• Beneficiario: entidad para la que el mecanismo se pone a disposición, se prepara o se implementa, o que está preparada para implementarlo.
• Colaborador: persona o entidad que presta asistencia, asesoramiento u otro apoyo cuando, sobre la base de sus conocimientos profesionales y la diligencia debida, sabía o debería haber sabido que dicho apoyo se refería a un mecanismo declarable.

Los asesores externos pueden ser promotores o colaboradores, pero los equipos internos de fiscalidad, finanzas, legal y cumplimiento también pueden encajar en estas definiciones. Por tanto, una empresa no debe asumir que la contratación de un asesor externo elimina sus propias obligaciones DAC6 en Polonia.

Presentación del MDR-1 en Polonia: plazos y proceso práctico de comunicación

El formulario MDR-1 se utiliza para comunicar un esquema fiscal al Jefe de la Administración Nacional de Ingresos. Como regla general, el promotor presenta el MDR-1 en el plazo de 30 días desde el día siguiente a aquel en que el mecanismo se haya puesto a disposición, se haya preparado para su implementación o se haya realizado la primera actividad de implementación, lo que ocurra primero.[1]

Si no existe promotor, o si el promotor está protegido por un secreto profesional legalmente vinculante y no ha sido liberado de dicho secreto, la obligación de comunicación puede trasladarse al beneficiario. Los colaboradores también pueden tener obligaciones de comunicación cuando se cumplan las condiciones previstas por la ley.

Tras recibir una comunicación, la autoridad fiscal puede asignar un número de esquema fiscal, conocido como NSP. El NSP debe comunicarse a los participantes pertinentes. Un NSP no confirma que la estructura sea conforme, eficaz o aceptada por la autoridad fiscal. Únicamente confirma el registro de la información recibida.

Los beneficiarios también deben considerar la presentación del MDR-3. Este formulario se refiere al uso de un esquema fiscal y, por regla general, se presenta junto con la declaración fiscal correspondiente al periodo en el que el contribuyente obtuvo, o esperaba obtener, la ventaja fiscal derivada del esquema.[1]

Tres excepciones y límites importantes a la comunicación MDR

En primer lugar, un mecanismo no es declarable simplemente porque genere un beneficio fiscal. Debe existir al menos una seña distintiva legal y, cuando la seña distintiva aplicable lo exija, también debe cumplirse el criterio del beneficio principal.

En segundo lugar, no toda transacción internacional constituye un mecanismo transfronterizo declarable. La transacción debe cumplir las condiciones transfronterizas legales y una seña distintiva relevante. El hecho de que las partes estén situadas en distintos países no es suficiente por sí solo.

En tercer lugar, el secreto profesional no elimina las obligaciones MDR. Cuando un promotor esté legalmente sujeto al secreto profesional y no haya sido liberado de él, debe seguir el procedimiento legal de notificación, mientras que el beneficiario puede tener que presentar directamente el MDR-1. La asignación de responsabilidad depende del rol profesional, del alcance del secreto y de los hechos del caso.

Sanciones por no comunicar esquemas MDR en Polonia

No presentar la información MDR requerida, presentarla fuera de plazo o proporcionar información inexacta puede dar lugar a responsabilidad conforme al Código Penal Fiscal polaco. Dependiendo de la conducta y de la disposición aplicable, las sanciones pueden incluir una multa calculada en cuotas diarias. La responsabilidad puede afectar a las personas físicas responsables de decisiones fiscales, financieras, de cumplimiento o de gestión, y no solo a la empresa.[3]

Para las empresas, las consecuencias prácticas van más allá de una multa. Una revisión MDR puede revelar debilidades en el gobierno fiscal, los procedimientos de aprobación de transacciones y la conservación de documentación. En un grupo transfronterizo, las evaluaciones DAC6 incoherentes entre jurisdicciones también pueden atraer la atención de los reguladores y complicar las inspecciones fiscales.

Cómo deben gestionar las empresas el riesgo de cumplimiento MDR

Un proceso MDR eficaz debe comenzar antes de la firma o implementación de transacciones relevantes. La empresa debe identificar las operaciones con características fiscalmente sensibles, preparar una evaluación escrita de señas distintivas, registrar la responsabilidad sobre las decisiones MDR y conservar la documentación de soporte. Es aconsejable prestar especial atención a adquisiciones, reestructuraciones, financiación, transferencias de propiedad intelectual, pagos transfronterizos y cambios en las cadenas de suministro.

Lawyersinpoland.com de Kopeć & Zaborowski asesora a empresas internacionales en la evaluación de obligaciones de comunicación, la asignación de roles MDR de promotor, beneficiario y colaborador, y la respuesta ante situaciones de riesgo fiscal. Este material tiene carácter informativo y no constituye asesoramiento legal; para una revisión específica de un mecanismo, contáctenos.

Preguntas frecuentes: comunicación de esquemas fiscales MDR en Polonia

¿Todo ahorro fiscal exige comunicación MDR en Polonia?

No. Una ventaja fiscal por sí sola no es suficiente. El mecanismo debe cumplir una seña distintiva legal y, en el caso de las señas distintivas sujetas al criterio del beneficio principal, la ventaja fiscal debe ser uno de los principales beneficios esperados.

¿Cuál es el plazo para presentar el MDR-1 en Polonia?

Como regla general, el MDR-1 debe presentarse en el plazo de 30 días desde el día siguiente al primer hecho relevante: poner el mecanismo a disposición, prepararlo para su implementación o realizar el primer paso de implementación.

¿Quién presenta el MDR-1 si interviene un asesor externo?

Por lo general, el promotor presenta el MDR-1. Sin embargo, la responsabilidad puede trasladarse al beneficiario cuando no exista promotor o cuando el secreto profesional impida al promotor comunicar y se cumplan las condiciones legales de notificación.

¿Recibir un NSP significa que la autoridad fiscal polaca acepta el mecanismo?

No. Un NSP es únicamente un número de esquema fiscal asignado tras la presentación de la información. No confirma la legalidad, la eficacia fiscal ni la sustancia comercial del mecanismo.

¿Las normas MDR polacas cubren mecanismos nacionales?

Sí. A diferencia del estándar mínimo DAC6 de la UE, las normas polacas también se aplican a determinados mecanismos fiscales nacionales, sujetos a señas distintivas legales y, en algunos casos, a umbrales de cualificación.

¿Cuáles son las consecuencias de no comunicar un esquema MDR?

Las posibles consecuencias incluyen responsabilidad penal fiscal, multas y un mayor escrutinio durante una inspección fiscal. La exposición concreta depende de la conducta de la persona responsable, de la obligación de comunicación y de los hechos del caso.

Bibliografía

1. [1] Ley de 29 de agosto de 1997 – Ordenanza Tributaria (Polonia), texto consolidado: Diario de Leyes de 2025, posición 111, capítulo 11a, artículos 86a-86o.
2. [2] Directiva (UE) 2018/822 del Consejo, de 25 de mayo de 2018, por la que se modifica la Directiva 2011/16/UE en lo que se refiere al intercambio automático y obligatorio de información en el ámbito de la fiscalidad en relación con los mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación.
3. [3] Ley de 10 de septiembre de 1999 – Código Penal Fiscal (Polonia), artículo 80f.
4. [4] Ministerio de Finanzas, “Objaśnienia podatkowe z dnia 31 stycznia 2019 r. – Informacje o schematach podatkowych (MDR)”.