Отчетность по налоговым схемам MDR в Польше: когда необходимо раскрывать структуру

Налоговая схема MDR в Польше — это структура или механизм, которые соответствуют установленным законом квалифицирующим признакам, указывающим на потенциальную налоговую выгоду, трансграничный налоговый риск или иные характеристики, требующие раскрытия перед польскими налоговыми органами. Правила обязательного раскрытия не означают, что каждая заявленная схема является незаконной. Отчетность MDR — это обязанность по обеспечению прозрачности, цель которой состоит в том, чтобы Руководитель Национальной налоговой администрации заранее получал информацию об определенных структурах налогового планирования. Эти правила закреплены в главе 11a Закона Польши «Налоговая ординация».[1]

Для международного бизнеса главная сложность заключается в сроках. Структура может стать подлежащей раскрытию еще до ее внедрения, до подачи налоговой декларации, а в отдельных случаях — до фактического получения ожидаемой налоговой выгоды. Просрочка подачи MDR-1 в Польше может повлечь финансовые, уголовно-фискальные и репутационные риски.

Когда налоговая структура подлежит раскрытию по правилам MDR в Польше?

Польские правила MDR охватывают как трансграничные налоговые схемы, так и некоторые внутренние структуры. В общем случае для признания структуры подлежащей раскрытию необходимы два элемента:

• структура должна соответствовать как минимум одному установленному законом квалифицирующему признаку; и
• если соответствующий признак предполагает применение теста основной выгоды, получение налоговой выгоды должно быть основной выгодой или одной из основных выгод, которых можно обоснованно ожидать от данной структуры.

Законодательное определение налоговой схемы является широким. Оно может включать сделку, действие, планируемый порядок действий, совокупность взаимосвязанных сделок или соглашение, влияющее на положение налогоплательщика. На практике это может охватывать корпоративные реорганизации, структуры финансирования, механизмы трансфертного ценообразования, платежи в пользу иностранных организаций, изменение налогового резидентства, продажу акций или долей, а также отдельные модели вознаграждения сотрудников.

Трансграничная структура предполагает участие Польши и как минимум одной другой юрисдикции при условии, что выполняется одно из установленных законом трансграничных условий. К таким условиям относятся, например, налоговое резидентство участников в разных юрисдикциях, наличие у участника постоянного представительства в другой юрисдикции либо влияние структуры на автоматический обмен информацией или прозрачность бенефициарного владения.

Обязанности DAC6 в Польше и соответствующие квалифицирующие признаки

Польша имплементировала Директиву ЕС DAC6, однако национальное регулирование выходит за пределы минимальных требований ЕС, поскольку распространяется также на некоторые внутренние структуры.[2] Квалифицирующие признаки подразделяются на общие признаки и специальные признаки, касающиеся, в частности, трансграничных платежей, автоматического обмена информацией, бенефициарного владения, трансфертного ценообразования и отдельных вопросов налоговой юрисдикции.

Общие квалифицирующие признаки и тест основной выгоды

Общие квалифицирующие признаки обычно связаны с положениями о конфиденциальности, гонорарами успеха, зависящими от налоговой экономии, либо существенно стандартизированной документацией и структурами, предлагаемыми нескольким налогоплательщикам. Такие признаки, как правило, требуют выполнения теста основной выгоды.

Тест основной выгоды требует объективной оценки. Необходимо определить, можно ли обоснованно считать налоговую выгоду основной выгодой или одной из основных выгод, ожидаемых от соответствующей структуры. Наличие коммерческого обоснования не исключает автоматически обязанность по отчетности MDR. Однако реальная деловая цель, подтвержденная документацией и экономическим анализом, имеет важное значение при оценке того, насколько существенной для структуры является налоговая выгода.

Специальные трансграничные квалифицирующие признаки

Некоторые специальные признаки могут повлечь обязанность по раскрытию без применения теста основной выгоды. К примерам относятся отдельные вычитаемые трансграничные платежи в пользу связанных предприятий в низконалоговых юрисдикциях, структуры, направленные на обход отчетности по Общему стандарту отчетности CRS, а также некоторые передачи труднооцениваемых нематериальных активов.

Структуры трансфертного ценообразования требуют особого внимания. Налоговая схема, подлежащая раскрытию, может возникнуть, если внутригрупповая передача существенно снижает прогнозируемую прибыль передающей стороны до вычета процентов и налогов, либо если применяются односторонние правила safe harbour или задействованы труднооцениваемые нематериальные активы. Оценка должна соответствовать формулировкам статьи 86a Закона «Налоговая ординация» и фактическим документам по сделке.[1]

Роли в MDR: промоутер, бенефициар и обязанности содействующего лица

Польское законодательство распределяет обязанности по отчетности в зависимости от функции, выполняемой в отношении структуры. Одна и та же организация может выполнять более одной роли в зависимости от фактических обстоятельств.

• Промоутер — лицо или организация, которые разрабатывают, предлагают, предоставляют, внедряют структуру или управляют ее внедрением.
• Бенефициар — организация, для которой структура предоставляется, подготавливается или внедряется либо которая готова ее внедрить.
• Содействующее лицо — лицо или организация, оказывающие помощь, консультации или иную поддержку, если с учетом профессиональных знаний и должной осмотрительности такое лицо знало или должно было знать, что поддержка касается структуры, подлежащей раскрытию.

Внешние консультанты могут выступать промоутерами или содействующими лицами, однако внутренние налоговые, финансовые, юридические и комплаенс-команды также могут подпадать под эти определения. Поэтому компании не следует исходить из того, что привлечение внешнего консультанта снимает с нее собственные обязанности DAC6 в Польше.

Подача MDR-1 в Польше: сроки и практический порядок отчетности

Форма MDR-1 используется для сообщения налоговой схемы Руководителю Национальной налоговой администрации. По общему правилу промоутер подает MDR-1 в течение 30 дней со дня, следующего за днем, когда структура была предоставлена, подготовлена к внедрению или было выполнено первое действие по ее внедрению — в зависимости от того, какое из этих событий наступило раньше.[1]

Если промоутера нет либо промоутер связан обязательной профессиональной тайной и не освобожден от нее, обязанность по раскрытию может перейти к бенефициару. Содействующие лица также могут иметь обязанности по отчетности при выполнении установленных законом условий.

После получения сообщения налоговый орган может присвоить номер налоговой схемы, известный как NSP. Номер NSP должен быть передан соответствующим участникам. NSP не подтверждает, что структура является соответствующей требованиям закона, эффективной или принятой налоговым органом. Он лишь подтверждает регистрацию полученной информации.

Бенефициары также должны учитывать обязанность по подаче MDR-3. Эта форма касается использования налоговой схемы и, как правило, подается вместе с налоговой декларацией за период, в котором налогоплательщик получил или ожидал получить налоговую выгоду, вытекающую из схемы.[1]

Три важных исключения и ограничения отчетности MDR

Во-первых, структура не подлежит раскрытию только потому, что она приводит к налоговой выгоде. Должен присутствовать как минимум один установленный законом квалифицирующий признак, а если соответствующий признак этого требует, также должен быть выполнен тест основной выгоды.

Во-вторых, не каждая международная сделка является трансграничной структурой, подлежащей раскрытию. Сделка должна соответствовать установленным законом трансграничным условиям и релевантному квалифицирующему признаку. Самого факта нахождения сторон в разных странах недостаточно.

В-третьих, профессиональная тайна не устраняет обязанности MDR. Если промоутер юридически связан профессиональной тайной и не освобожден от нее, он должен следовать установленной законом процедуре уведомления, а бенефициару может потребоваться самостоятельно подать MDR-1. Распределение ответственности зависит от профессиональной роли, объема тайны и фактических обстоятельств дела.

Штрафы за непредставление отчетности MDR в Польше

Непредставление требуемой информации MDR, подача ее после установленного срока или предоставление недостоверных сведений могут повлечь ответственность по Уголовно-фискальному кодексу Польши. В зависимости от характера действий и применимой нормы санкции могут включать штраф, рассчитываемый в дневных ставках. Ответственность может затронуть физических лиц, отвечающих за налоговые, финансовые, комплаенс- или управленческие решения, а не только саму компанию.[3]

Для бизнеса практические последствия выходят за рамки штрафа. Проверка MDR может выявить слабые места в системе налогового управления, процедурах одобрения сделок и хранении документации. В трансграничной группе несогласованные оценки DAC6 в разных юрисдикциях также могут привлечь внимание регуляторов и осложнить налоговые проверки.

Как бизнесу управлять рисками соблюдения требований MDR

Эффективный процесс MDR должен начинаться до подписания или внедрения существенных сделок. Компании следует выявлять операции с налогово-чувствительными элементами, готовить письменную оценку квалифицирующих признаков, фиксировать ответственность за решения по MDR и сохранять подтверждающие документы. Особое внимание рекомендуется уделять приобретениям, реструктуризациям, финансированию, передаче объектов интеллектуальной собственности, трансграничным платежам и изменениям в цепочках поставок.

Lawyersinpoland.com by Kopeć & Zaborowski помогает международному бизнесу оценивать обязанности по раскрытию, распределять роли промоутера, бенефициара и содействующего лица в MDR, а также реагировать на ситуации, связанные с налоговыми рисками. Этот материал носит информационный характер и не является юридической консультацией; для анализа конкретной структуры с учетом фактов свяжитесь с нами.

FAQ — отчетность по налоговым схемам MDR в Польше

Требует ли каждая налоговая экономия отчетности MDR в Польше?

Нет. Одной налоговой выгоды недостаточно. Структура должна соответствовать установленному законом квалифицирующему признаку, а для признаков, подпадающих под тест основной выгоды, налоговая выгода должна быть одной из основных ожидаемых выгод.

Какой срок подачи MDR-1 в Польше?

По общему правилу MDR-1 необходимо подать в течение 30 дней со дня, следующего за самым ранним релевантным событием: предоставлением структуры, подготовкой ее к внедрению или совершением первого действия по внедрению.

Кто подает MDR-1, если привлечен внешний консультант?

Как правило, MDR-1 подает промоутер. Однако ответственность может перейти к бенефициару, если промоутера нет либо если профессиональная тайна препятствует промоутеру в подаче сообщения и выполнены установленные законом условия уведомления.

Означает ли получение NSP, что польский налоговый орган одобрил структуру?

Нет. NSP — это только номер налоговой схемы, присваиваемый после подачи информации. Он не подтверждает законность, налоговую эффективность или коммерческую сущность структуры.

Распространяются ли польские правила MDR на внутренние структуры?

Да. В отличие от минимального стандарта ЕС DAC6, польские правила также применяются к определенным внутренним налоговым схемам с учетом установленных законом квалифицирующих признаков и, в некоторых случаях, квалификационных порогов.

Каковы последствия непредставления сообщения по схеме MDR?

Возможные последствия включают уголовно-фискальную ответственность, штрафы и повышенное внимание в ходе налоговой проверки. Конкретный уровень риска зависит от поведения ответственного лица, характера обязанности по отчетности и фактических обстоятельств дела.

Библиография

1. [1] Закон от 29 августа 1997 года «Налоговая ординация» (Польша), консолидированный текст: Вестник законов 2025 года, позиция 111, глава 11a, статьи 86a–86o.
2. [2] Директива Совета (ЕС) 2018/822 от 25 мая 2018 года, вносящая изменения в Директиву 2011/16/ЕС в отношении обязательного автоматического обмена информацией в сфере налогообложения применительно к подлежащим раскрытию трансграничным структурам.
3. [3] Закон от 10 сентября 1999 года — Уголовно-фискальный кодекс (Польша), статья 80f.
4. [4] Министерство финансов, «Objaśnienia podatkowe z dnia 31 stycznia 2019 r. — Informacje o schematach podatkowych (MDR)».