Эстонский CIT в Польше: условия применения, скрытая прибыль и правила выхода из режима

Эстонский CIT в Польше, официально известный как паушальное налогообложение доходов компаний, — это режим налога на прибыль юридических лиц, при котором уплата налога, как правило, откладывается до момента распределения прибыли или ее иной передачи акционерам, участникам либо связанным лицам. Вместо ежегодного налогообложения бухгалтерской прибыли режим ориентирован на конкретные события, такие как дивиденды, скрытая прибыль и расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью.

Правовая база регулируется прежде всего главой 6b польского Закона о налоге на прибыль юридических лиц от 15 февраля 1992 года, в частности статьями 28c–28t [1]. Эстонский CIT может улучшить денежный поток компании, если прибыль сохраняется и реинвестируется, однако условия применения режима и контроль сделок требуют тщательной оценки.

Эстонский CIT в Польше — условия применения

Эстонский CIT доступен субъектам, облагаемым польским CIT, включая общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества, простые акционерные общества, коммандитные товарищества и коммандитно-акционерные товарищества, при условии выполнения установленных законом требований.

Ключевые условия, предусмотренные статьей 28j Закона о CIT, включают следующее:

• акционерами или участниками должны быть исключительно физические лица;
• компания не может владеть долями, акциями, правами участия или аналогичными правами в другом субъекте, за исключением ограниченных случаев, прямо предусмотренных законом;
• менее 50% годового валового дохода может поступать из определенных пассивных источников, включая дебиторскую задолженность, проценты, роялти, гарантии и некоторые сделки со связанными лицами, в которых создается небольшая экономическая добавленная стоимость либо она отсутствует;
• компания должна выполнить требования по занятости или расходам на оплату труда;
• компания не может составлять финансовую отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности на основании, указанном в Законе о бухгалтерском учете.

Общего лимита выручки для входа в режим не предусмотрено. Однако статус малого налогоплательщика остается важным, поскольку он влияет на применимую налоговую ставку.

Эстонский CIT при иностранных акционерах или участниках

Иностранные акционеры или участники сами по себе не препятствуют применению эстонского CIT. Иностранное физическое лицо может владеть долями или акциями в компании, применяющей эстонский CIT, при условии, что такой акционер или участник является физическим лицом. Налоговое резидентство акционера или участника само по себе не является условием применения режима по статье 28j(1)(4) Закона о CIT.

Ситуация меняется, если акционером или участником становится иностранная компания, фонд или холдинговая структура. Поскольку акционерами или участниками, как правило, должны быть физические лица, корпоративный акционер обычно лишает компанию права на применение режима. Не менее важно, что сама польская компания, как правило, не может владеть участиями в дочерних компаниях или других субъектах.

Три важных исключения из режима

Некоторые субъекты не могут применять паушальное налогообложение доходов компаний в Польше, даже если общие условия, на первый взгляд, выполнены. В частности, исключение распространяется на:

1. финансовые предприятия в значении статьи 15c(16) Закона о CIT;
2. кредитные учреждения и некоторые другие регулируемые субъекты финансового сектора;
3. налогоплательщиков, получающих доход, освобожденный от налогообложения по правилам специальных экономических зон или Польской инвестиционной зоны, в соответствии со статьями 17(1)(34) и 17(1)(34a) Закона о CIT.

Из режима также исключаются субъекты, находящиеся в ликвидации или банкротстве. Компании, созданные в результате определенных слияний, разделений, вкладов активов или реструктуризаций, могут столкнуться с временным исключением. Конкретный результат зависит от структуры и сроков сделки в соответствии со статьей 28k Закона о CIT.

Срок перехода на эстонский CIT

Стандартный срок перехода на эстонский CIT — конец первого налогового года, в котором компания намерена применять этот режим. Налогоплательщик подает уведомление ZAW-RD компетентному руководителю налоговой инспекции в соответствии со статьей 28j(1)(7) Закона о CIT.

Компания также может перейти на режим в течение налогового года. Для этого необходимо закрыть бухгалтерские книги, подготовить финансовую отчетность и выполнить установленные законом условия до начала нового периода налогообложения. Поэтому выбор режима в середине года может создать дополнительную бухгалтерскую нагрузку и должен быть согласован с планами по выплате дивидендов, расчетами со связанными лицами и финансовой отчетностью.

Выбор режима, как правило, действует в течение четырех последовательных налоговых лет. Он автоматически продлевается на последующие четырехлетние периоды, если компания не откажется от режима в установленный законом срок [1].

Скрытая прибыль при эстонском CIT — примеры

Скрытая прибыль является одной из наиболее значимых зон налогового риска. Согласно статье 28m(3) Закона о CIT, это денежные или неденежные выгоды, предоставленные прямо или косвенно акционеру, участнику либо связанному лицу, кроме формального распределения прибыли.

Примеры могут включать:

• заем, кредит или аналогичное финансирование, предоставленное акционеру, участнику или связанному субъекту;
• завышенную арендную плату, выплачиваемую компанией за имущество, принадлежащее акционеру или участнику;
• платежи за консультационные, управленческие или лицензионные услуги, если цена превышает рыночную стоимость или услуга не имеет реальной деловой цели;
• чрезмерное вознаграждение, связанное с выкупом долей или акций либо уменьшением уставного капитала;
• личные расходы акционеров или участников, оплаченные компанией.

Законодательный перечень не ограничивается искусственными схемами. Даже коммерчески документированная сделка может быть признана скрытой прибылью, если она передает стоимость акционеру, участнику или связанному лицу сверх того, что приняли бы независимые стороны.

Следует также учитывать три практических исключения. Во-первых, вознаграждение по трудовым и гражданско-правовым договорам, выплачиваемое физическому лицу, исключается в пределах установленных законом лимитов, основанных на пятикратном размере соответствующей средней заработной платы. Во-вторых, расходы и амортизация, связанные с активами, используемыми исключительно для предпринимательской деятельности компании, не являются скрытой прибылью. В-третьих, действительные дивиденды, распределенные из прибыли после налогообложения, не являются скрытой прибылью, поскольку они отдельно облагаются как распределенная прибыль по статье 28m(1)(1) [1].

Налоговые ставки и сроки уплаты

Ставка эстонского CIT составляет 10% для малого налогоплательщика и налогоплательщика, начинающего предпринимательскую деятельность, и 20% для остальных налогоплательщиков. Эти ставки применяются на уровне компании в соответствии со статьей 28o Закона о CIT. Налоговое урегулирование на уровне акционера или участника может снизить эффективную совокупную нагрузку в соответствующих случаях, однако итоговый результат зависит от статуса акционера или участника, его резидентства и применимого соглашения об избежании двойного налогообложения.

Налог, как правило, подлежит уплате до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло налогооблагаемое событие, например принятие решения о выплате дивидендов, выплата скрытой прибыли или осуществление расходов, не связанных с предпринимательской деятельностью [1].

Последствия выхода из режима эстонского CIT

Компания может отказаться от режима, подав заявление до конца последнего налогового года соответствующего четырехлетнего периода. Утрата одного из условий применения режима также может привести к выходу из него. Последствия выхода из эстонского CIT зависят от причины и момента прекращения применения режима.

После выхода компания возвращается к обычным правилам CIT и снова должна рассчитывать налогооблагаемый доход на ежегодной основе. Ей также необходимо проверить нераспределенную прибыль, резервы, отложенные налоговые позиции и сделки, начатые в период применения эстонского CIT. Досрочный выход может повлиять на планирование денежных потоков, особенно если прибыль была сохранена в компании, но ее распределение ожидается после прекращения режима.

Налогоплательщик, отказавшийся от режима, как правило, может повторно войти в него только по истечении трех налоговых лет, считая с конца налогового года, в котором произошел отказ, в соответствии со статьей 28l(2) Закона о CIT. Это ограничение делает решение о выходе коммерчески значимым.

Настоящий материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для анализа применимости режима к конкретной сделке, структуры акционеров или участников и отношений со связанными лицами свяжитесь с нами на Lawyersinpoland.com by Kopeć & Zaborowski.

FAQ — эстонский CIT в Польше

Может ли польская компания с иностранными физическими лицами в составе акционеров или участников применять эстонский CIT?

Да, в принципе может. Иностранное налоговое резидентство не исключает акционера или участника, если акционерами или участниками являются физические лица и выполнены все остальные условия статьи 28j.

Может ли компания с иностранным корпоративным акционером перейти на эстонский CIT?

Как правило, нет. Режим требует, чтобы акционерами или участниками были исключительно физические лица. Иностранная компания, фонд или другое юридическое лицо, владеющее долями или акциями, обычно препятствует применению режима.

Дивиденды — это то же самое, что скрытая прибыль?

Нет. Дивиденды являются открытым распределением прибыли. Скрытая прибыль касается иных выгод, предоставляемых акционерам, участникам или связанным лицам, таких как нерыночная арендная плата, займы или личные расходы, оплаченные компанией.

Эстонский CIT применяется только к вновь созданным компаниям?

Нет. Существующие компании могут выбрать этот режим, если они соответствуют установленным законом условиям и подадут необходимое уведомление в применимый срок.

Может ли компания выйти из эстонского CIT в любое время?

Добровольный отказ, как правило, вступает в силу в конце четырехлетнего периода налогообложения. Более ранний выход возможен при утрате условий применения режима или наступлении иных предусмотренных законом оснований для выхода.

Влияет ли владение долями или акциями другой компании на право применять режим?

Да. По общему правилу налогоплательщик, применяющий эстонский CIT, не может владеть долями, акциями или аналогичными правами участия в другом субъекте. Ограниченные законодательные исключения следует оценивать с учетом конкретных обстоятельств.

Библиография

1. Закон от 15 февраля 1992 года о налоге на прибыль юридических лиц, консолидированный текст: Вестник законов 2025 года, с изменениями, в частности статьи 28c–28t.
2. Закон от 29 сентября 1994 года о бухгалтерском учете, консолидированный текст: Вестник законов, с изменениями, в частности статья 45.
3. Министерство финансов, Przewodnik do ryczałtu od dochodów spółek, 23 декабря 2021 года.