Что такое правила ограничения процентов?
Правила ограничения процентов — это налоговые нормы, ограничивающие сумму расходов на долговое финансирование, которую налогоплательщик может вычесть для целей налога на прибыль организаций. Их основная функция — предотвращение избыточного долгового финансирования, особенно в случаях, когда долг используется для перемещения налогооблагаемой прибыли из одной юрисдикции в другую или для уменьшения налоговой базы операционной компании.
На практике эти правила применяются к таким расходам, как проценты, отдельные комиссии, вознаграждения, премии, платежи, связанные с финансированием, и другие расходы, экономически связанные с привлечением долгового финансирования. Они могут распространяться не только на займы от связанных сторон, но и на внешнее финансирование — в зависимости от применимого национального законодательства.
На уровне ЕС ключевым нормативным актом является статья 4 Директивы Совета (ЕС) 2016/1164, известной как Директива по борьбе с уклонением от уплаты налогов (Anti-Tax Avoidance Directive, ATAD). Статья 4(1) ATAD обязывает государства-члены ограничивать вычет превышающих расходов по займам на уровне 30% от показателя EBITDA налогоплательщика. Статья 4(3) ATAD позволяет государствам-членам вводить минимальный порог в размере до 3 000 000 евро. В Польше соответствующие правила ограничения процентов закреплены главным образом в статье 15c Закона о налоге на прибыль организаций Польши.
Как работают правила ограничения процентов?
Как правило, эти правила требуют от налогоплательщика определить свои расходы на долговое финансирование и сопоставить их с доходами от финансирования. Превышение расходов на финансирование над доходами от финансирования затем проверяется на соответствие установленному законом лимиту. Если превышение выходит за пределы применимого порога, часть расходов может быть признана невычитаемой для целей налогообложения в соответствующем налоговом году.
В соответствии с польскими правилами налога на прибыль организаций механизм ограничения процентов основывается на превышении расходов на долговое финансирование, которое сравнивается с большей из двух величин: 3 000 000 злотых или 30% налогового показателя EBITDA, рассчитанного согласно статье 15c Закона о налоге на прибыль организаций Польши. Порог в 3 000 000 злотых и коэффициент 30% EBITDA установлены именно статьёй 15c этого закона. Невычтенные расходы на долговое финансирование, как правило, могут быть вычтены в течение следующих 5 налоговых лет с учётом установленного законом лимита, действующего в соответствующих годах, как это предусмотрено статьёй 15c(18) Закона о налоге на прибыль организаций Польши.
Сам расчёт носит технический характер. Он требует правильной классификации расходов на финансирование, определения налогооблагаемых доходов от финансирования, проверки применимых исключений и корректного расчёта налогового EBITDA. Бухгалтерский EBITDA и налоговый EBITDA не всегда совпадают. По этой причине анализ ограничения процентов не должен基于 исключительно на финансовой отчётности без проверки налогового учёта доходов и расходов.
Когда применимы правила ограничения процентов?
Правила ограничения процентов актуальны во всех случаях, когда компания использует долговое финансирование и несёт существенные расходы на проценты или аналогичные расходы, связанные с финансированием. Речь идёт о банковских кредитах, займах от акционеров, облигациях, внутригрупповом финансировании, кэш-пулинге, финансировании приобретений, рефинансировании, финансовом лизинге и других механизмах, порождающих расходы, связанные с долгом.
Эти правила особенно важны при сделках с высокой долей заёмного финансирования (leveraged transactions), реструктуризации групп компаний, инвестициях в недвижимость, структурировании приобретений и моделях финансирования с участием связанных сторон. Они также могут затрагивать компании с высокими капитальными затратами, временными убытками, низкой операционной маржой или значительными курсовыми разницами и расходами на финансирование.
Для международных групп компаний правила ограничения процентов следует анализировать в совокупности с правилами трансфертного ценообразования, налогом у источника, требованиями о фактическом получателе дохода (beneficial ownership) и нормами против злоупотреблений. Схема финансирования, приемлемая с коммерческой точки зрения, может всё же создавать налоговые риски, если процентная ставка, уровень долговой нагрузки, документация или деловое обоснование недостаточно подтверждены.
Почему важна ранняя юридическая и налоговая проверка?
Своевременный анализ правил ограничения процентов помогает избежать неправильных налоговых вычетов, споров с налоговыми органами, налоговых задолженностей, пени по налоговым задолженностям и корректировок в будущих налоговых периодах. Он также способствует более безопасному структурированию финансирования до подписания кредитного договора, договора о приобретении или плана реструктуризации.
В большинстве случаев наиболее важные вопросы возникают до фактической реализации финансирования. К ним относятся выбор между долговым и долевым финансированием, уровень долговой нагрузки, ожидаемый налоговый EBITDA, порядок учёта комиссий и вознаграждений, а также возможность переноса невычтенных расходов на будущие периоды. Ранний анализ помогает определить, является ли модель финансирования налогово-эффективной и обоснованной с юридической точки зрения.
Юридическая поддержка по вопросам правил ограничения процентов
Поддержка по вопросам, связанным с правилами ограничения процентов, может включать, в частности:
- анализ возможности вычета процентов и иных расходов на долговое финансирование;
- проверку применения статьи 15c Закона о налоге на прибыль организаций Польши;
- анализ внутригруппового финансирования, займов от акционеров и внешних долговых обязательств;
- оценку налоговых последствий финансирования приобретений и рефинансирования;
- согласование анализа ограничения процентов с документацией по трансфертному ценообразованию;
- поддержку в ходе налоговых проверок, споров и переписки с налоговыми органами;
- анализ условий финансирования в документации по сделкам и реструктуризации.
Нужна помощь по вопросам правил ограничения процентов? Свяжитесь с нами.
См. также
- Корпоративное налогообложение
- Налоговое право
- Трансфертное ценообразование
- Финансовая отчётность