Что такое глобальный минимальный налог в рамках Pillar Two?
Глобальный минимальный налог, известный как Pillar Two («второй компонент»), — это международная налоговая система, разработанная в рамках Инклюзивной программы ОЭСР/G20 по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (BEPS). Её цель — обеспечить, чтобы крупные группы многонациональных предприятий уплачивали минимальный уровень налога в каждой юрисдикции, где они ведут деятельность. Базовым стандартом является минимальная эффективная налоговая ставка в размере 15%, рассчитываемая отдельно для каждой юрисдикции. Этот порог закреплён в Типовых правилах ОЭСР по борьбе с размыванием налоговой базы (GloBE Model Rules), опубликованных в 2021 году, и отражён в Директиве Совета ЕС 2022/2523.
Pillar Two не заменяет национальные системы налогообложения прибыли организаций, а представляет собой дополнительный уровень налогообложения. Если эффективная налоговая ставка группы, подпадающей под действие правил, в конкретной юрисдикции оказывается ниже 15%, может взиматься дополнительный (компенсационный) налог в отношении недостаточно облагаемой прибыли — как правило, с целью довести эффективное налогообложение избыточной прибыли в этой юрисдикции до согласованного минимального уровня. Правила направлены главным образом на снижение стимулов к переводу прибыли в низконалоговые юрисдикции и на ограничение налоговой конкуренции, основанной исключительно на очень низких номинальных или эффективных ставках.
Данный режим, как правило, применяется к группам многонациональных предприятий с годовой консолидированной выручкой не менее 750 млн евро, достигнутой хотя бы в двух из четырёх финансовых лет, предшествующих проверяемому году. Этот порог выручки установлен как в Типовых правилах ОЭСР, так и в Директиве ЕС о Pillar Two. В Европейском союзе действие Директивы также распространяется на некоторые крупные национальные (внутренние) группы, соответствующие тому же порогу выручки.
Как работает Pillar Two на практике?
Система Pillar Two основана на Правилах по борьбе с размыванием налоговой базы (Global Anti-Base Erosion Rules), часто называемых Правилами GloBE. Согласно этим правилам, группа, подпадающая под их действие, обязана определить для каждой юрисдикции сумму квалифицируемого дохода или убытка, сумму учитываемых налогов и итоговую эффективную налоговую ставку. Если эффективная налоговая ставка в юрисдикции ниже 15%, может возникнуть обязанность по уплате дополнительного налога.
Основные механизмы взимания налога включают Правило включения дохода (Income Inclusion Rule), Правило недостаточно облагаемой прибыли (Undertaxed Profits Rule) и Квалифицированный национальный минимальный дополнительный налог (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax). Правило включения дохода, как правило, позволяет юрисдикции конечной материнской компании или промежуточной материнской компании облагать налогом недостаточно облагаемый доход дочерних организаций. Правило недостаточно облагаемой прибыли может применяться в качестве «резервного» механизма в случаях, когда недостаточно облагаемый доход не полностью охвачен Правилом включения дохода. Квалифицированный национальный минимальный дополнительный налог позволяет юрисдикции, в которой возникает недостаточно облагаемый доход, самостоятельно собирать дополнительный налог на местном уровне, если национальное правило соответствует согласованным международным стандартам.
На практике применение Pillar Two требует комплексного налогового, бухгалтерского и юридического анализа. Расчёт не ограничивается номинальной ставкой налога на прибыль организаций — он зависит от данных финансового учёта, корректировок отложенного налога, определений учитываемых налогов, классификации организаций, структуры собственности, «безопасных гаваней» (safe harbours) и объединения показателей в рамках одной юрисдикции. Это означает, что даже юрисдикция с номинальной ставкой налога на прибыль выше 15% может требовать детального анализа, тогда как некоторые случаи низкого налогообложения могут быть смягчены за счёт специальных корректировок или переходных льгот.
Когда бизнесу следует оценить свою подверженность правилам Pillar Two?
Оценку в рамках Pillar Two следует проводить группам, которые достигли или могут в скором времени достичь порога консолидированной выручки в 750 млн евро. Это также актуально для дочерних компаний и местных управленческих команд международных групп, даже если конечная материнская компания расположена за пределами Польши или Европейского союза. От местных организаций может потребоваться собирать данные, содействовать подготовке отчётности группы, рассчитывать подверженность национальному дополнительному налогу или выполнять обязательства по подаче отчётности и уведомлений в соответствии с применимым имплементационным законодательством.
Правила Pillar Two могут иметь значение при сделках по приобретению бизнеса, реорганизациях, финансовых операциях, анализе трансфертного ценообразования, создании холдинговых структур, налоговом планировании льгот и подготовке финансовой отчётности. Сделка, изменяющая периметр группы, цепочку владения или распределение дохода, может повлиять на расчёт эффективной налоговой ставки и распределение дополнительного налога. Эти правила также могут влиять на то, как налоговые льготы, преференции особых экономических зон, льготы на научно-исследовательскую деятельность, отложенные налоговые активы и убытки отражаются в налоговой отчётности группы.
Раннее проведение анализа особенно важно, поскольку соблюдение требований Pillar Two зависит от данных, которые исторически могли не собираться для налоговых целей. Учётные системы, консолидационные пакеты, документация по трансфертному ценообразованию и местные налоговые декларации могут содержать необходимую информацию, но не всегда в формате, требуемом для расчётов GloBE. Своевременный правовой и налоговый анализ помогает выявить пробелы в отчётности, снизить риск противоречивых деклараций и избежать неожиданных налоговых издержек или споров с налоговыми органами.
Какие риски связаны с глобальным минимальным налогом?
К основным рискам относятся неправильная идентификация организаций, подпадающих под действие правил, неполные расчёты по юрисдикциям, ненадлежащее применение правил «безопасной гавани» и недостаточная документация налоговых позиций. Группы также могут столкнуться с неопределённостью из-за различий в сроках, административной практике или детальной интерпретации на уровне национального законодательства. Хотя Типовые правила ОЭСР, комментарии к ним и административные разъяснения формируют общую основу, именно местное законодательство и разъяснения налоговых органов остаются ключевыми для определения фактических обязательств по соблюдению требований.
Для многонациональных групп Pillar Two также представляет вопрос корпоративного управления. Совету директоров и финансовым подразделениям может потребоваться понять, подвержена ли группа риску дополнительного налога, правильно ли отражена налоговая позиция в финансовой отчётности и являются ли внутренние механизмы контроля достаточными. В процессах приобретения бизнеса подверженность рискам Pillar Two может влиять на due diligence, ценовые предположения, налоговые гарантии и интеграцию после закрытия сделки.
Юридическая поддержка по вопросам глобального минимального налога
Поддержка в отношении глобального минимального налога может включать, в частности:
- оценку того, подпадает ли группа под действие правил Pillar Two, в том числе с учётом порога консолидированной выручки в 750 млн евро;
- анализ структуры группы, материнских организаций, дочерних компаний, постоянных представительств и совместных предприятий;
- анализ потенциальной подверженности дополнительному налогу в соответствии с Правилом включения дохода, Правилом недостаточно облагаемой прибыли и Квалифицированным национальным минимальным дополнительным налогом;
- помощь в интерпретации разъяснений ОЭСР, норм законодательства ЕС и национальных имплементационных положений;
- координацию анализа Pillar Two с обязательствами по корпоративному налогообложению, трансфертному ценообразованию и финансовой отчётности;
- налоговый due diligence при приобретениях, реструктуризациях и создании холдинговых структур;
- подготовку внутренних процедур, систем сбора данных и документации, подтверждающей налоговые позиции в рамках Pillar Two;
- содействие в коммуникации с налоговыми органами и в управлении налоговыми рисками, связанными с глобальным минимальным налогом.
Нужна помощь по вопросам глобального минимального налога или соблюдения требований Pillar Two? Свяжитесь с нами.
См. также
- Корпоративное налогообложение
- Налоговое право
- Трансфертное ценообразование
- Финансовая отчётность