Польская инвестиционная зона: освобождение от налога на прибыль организаций (CIT) для новых инвестиций

Польская инвестиционная зона (PSI) — это общенациональный механизм инвестиционной поддержки, позволяющий компаниям, соответствующим установленным требованиям, получить освобождение от налога на прибыль организаций (CIT) в отношении доходов, полученных от реализации новой инвестиции в Польше. В отличие от прежней системы, основанной преимущественно на специально выделенных специальных экономических зонах, Польская инвестиционная зона может применяться на всей территории страны — при соблюдении условий, зависящих от конкретного местоположения, и при наличии индивидуального решения о поддержке новой инвестиции. Поскольку деятельность специальных экономических зон должна завершиться в конце 2026 года, Польская инвестиционная зона становится основным инструментом льгот по CIT для новых инвестиций в Польше [6].

Для иностранных инвесторов этот механизм может существенно повысить финансовую привлекательность производственного, логистического, технологического проекта или проекта в сфере бизнес-услуг. Однако освобождение от налога предоставляется не автоматически. Оно зависит от соответствия инвестиции требованиям законодательства, подачи заявления о выдаче решения о поддержке до начала инвестиции, получения такого решения и соблюдения его условий в течение всего периода применения льготы.

Как работает освобождение от CIT в Польской инвестиционной зоне

Правовой основой Польской инвестиционной зоны является Закон от 10 мая 2018 года о поддержке новых инвестиций. Само освобождение от налога регулируется статьей 17(1)(34a) польского Закона о налоге на прибыль организаций. Согласно этому положению, доход, полученный от реализации новой инвестиции, указанной в решении о поддержке, может быть освобожден от CIT в пределах максимального объема региональной государственной помощи, доступного конкретному инвестору и проекту [1][2].

Льгота рассчитывается в отношении дохода от реализации новой инвестиции, указанной в решении о поддержке, при условии, что такой доход получен на территории, обозначенной в этом решении. Следовательно, это не общее уменьшение совокупных налоговых обязательств компании в Польше. Содержание решения, включая место реализации инвестиции, приемлемые расходы, минимальный объем инвестиционных затрат, срок завершения проекта и вид деятельности, охватываемый решением, должно соответствовать фактическим параметрам проекта.

Lawyersinpoland.com by Kopeć & Zaborowski консультирует инвесторов по вопросам юридической структуры инвестиционных проектов, процедуры подачи заявлений и рисков соблюдения требований, связанных с налоговыми льготами в Польше.

Решение о поддержке новой инвестиции

Решение о поддержке — это административное решение, выдаваемое от имени министра, отвечающего за вопросы экономики, компанией, управляющей соответствующей территорией Польской инвестиционной зоны, то есть бывшей управляющей компанией специальной экономической зоны. В решении указываются инвестор, место и предмет новой инвестиции, минимальный и максимальный объем приемлемых расходов, срок завершения проекта, а также условия, которые должен выполнить предприниматель, включая применимые количественные и качественные критерии [1].

Заявление о выдаче решения о поддержке следует подать до того, как инвестор начнет работы по инвестиции или примет обязательства, которые могут быть признаны началом инвестиции, поскольку правила ЕС о государственной помощи требуют, чтобы такая помощь имела стимулирующий эффект [5]. В соответствии со статьей 13(9) Закона о поддержке новых инвестиций началом инвестиции считается начало строительных работ, принятие первого юридически обязательного обязательства по заказу оборудования либо любое другое обязательство, делающее инвестицию необратимой, — в зависимости от того, какое из этих событий наступит раньше [1]. Приобретение земельного участка и подготовительные действия, например получение разрешений или проведение технико-экономических исследований, не считаются началом инвестиции. Точная оценка зависит от фактических обстоятельств и характера принятых обязательств.

Решение выдается на определенный срок. Закон предусматривает период от 10 до 15 лет в зависимости от интенсивности помощи, применимой в соответствующей местности, а срок в 15 лет устанавливается, если не менее 51% территории инвестиционного участка находится в пределах специальной экономической зоны (статья 13(3)–(5)) [1]. В соответствии с исполнительным постановлением решения, выданные с 30 декабря 2023 года, предоставляются на 12 лет в Нижнесилезском и Великопольском воеводствах, а также в муниципалитетах Варшавского региона, имеющих право на поддержку; на 14 лет — в районах с интенсивностью помощи 30% или 40%; и на 15 лет — в районах с интенсивностью помощи 50% [3]. Решения, выданные ранее, сохраняют первоначально установленные сроки. Правительственный проект изменений в Закон, разрабатываемый в 2026 году, предусматривает единый 20-летний срок независимо от местоположения, а также электронную платформу ePSI и более четкие правила определения освобождаемого дохода от реинвестиций. До принятия и вступления этих изменений в силу применяются действующие сроки [6].

Приемлемые расходы и критерии создания рабочих мест

Размер доступного освобождения от CIT определяется либо на основании приемлемых инвестиционных расходов, либо на основании приемлемых двухлетних расходов на оплату труда по вновь созданным рабочим местам. Как правило, инвестор выбирает метод, наиболее подходящий для конкретного проекта. Приемлемые инвестиционные расходы могут включать затраты на земельный участок или право постоянного пользования землей, здания, сооружения, машины, оборудование, нематериальные активы, а также некоторые формы лизинга или аренды — при условии, что такие расходы соответствуют требованиям польского законодательства и правилам ЕС о государственной помощи. Для крупных предприятий доля нематериальных активов не может превышать 50% приемлемых расходов. Во всех случаях не менее 25% приемлемых расходов должно финансироваться за счет собственных или внешних средств инвестора, не содержащих государственной поддержки [3].

Формула при расчете помощи на основе приемлемых инвестиционных расходов в общем виде выглядит следующим образом:

Максимальное освобождение от налога = приемлемые расходы × максимальная интенсивность региональной государственной помощи.

Например, если приемлемые расходы составляют 20 млн PLN, а применимая интенсивность помощи равна 30%, максимальный общий объем государственной помощи по таким затратам, как правило, может составить 6 млн PLN. И приемлемые расходы, и сумма помощи дисконтируются к дате выдачи решения о поддержке [3]. Фактическое освобождение от CIT затем используется постепенно, по мере получения компанией освобождаемого дохода от поддерживаемой новой инвестиции.

Инвестиционные пороги различаются в зависимости от региона Польши. Они зависят от размера предприятия и уровня безработицы в повяте, где расположена инвестиция. Для крупных предприятий минимальный объем приемлемых расходов составляет от 100 млн PLN в повятах, где безработица равна или ниже 60% от среднего национального показателя, до 10 млн PLN там, где она превышает 250% этого среднего показателя. Пороги уменьшаются на 90% для средних предприятий, на 95% для малых и на 98% для микропредприятий; на 95% — для крупных и средних предприятий, оказывающих отдельные бизнес-услуги, например IT-, бухгалтерские, инженерные услуги или услуги колл-центров; а также на 50% для реинвестиций на уже существующем предприятии. Порог в размере 10 млн PLN также применяется в отдельных средних городах, утрачивающих социально-экономические функции, а с 11 июля 2025 года — в отдельных повятах, расположенных вдоль границ с Беларусью, Россией и Украиной [3].

Заявители также должны соответствовать количественным и качественным критериям, установленным Постановлением Совета министров от 27 декабря 2022 года о государственной помощи, предоставляемой отдельным предпринимателям для реализации новых инвестиций, которое 1 января 2023 года заменило постановление 2018 года [3]. Качественные критерии делятся на экономические и социальные критерии устойчивого развития и могут касаться, например, научно-исследовательской деятельности, роботизации и автоматизации, возобновляемых источников энергии, создания высокооплачиваемых или специализированных рабочих мест, сотрудничества с системой профессионального образования, заботы о сотрудниках, низкого воздействия на окружающую среду либо размещения инвестиции в менее развитом районе. Как правило, инвестор должен набрать не менее 6 баллов — 5 баллов в районах с интенсивностью помощи 40% и 4 балла в районах с интенсивностью 50%, — при этом необходимо получить как минимум один балл в каждой категории [3].

Максимальная интенсивность государственной помощи по регионам

Максимальная интенсивность государственной помощи по регионам является ключевым элементом системы Польской инвестиционной зоны. Процентные ставки определяются в соответствии с картой региональной помощи Польши на 2022–2027 годы и различаются в зависимости от места реализации инвестиции [4]. Районы с более низким уровнем экономического развития обычно предлагают более высокую интенсивность поддержки.

Для крупных предприятий предельный уровень региональной помощи составляет от 15% — в Познани, Познаньском субрегионе и Вроцлаве с 2025 года — до 50% приемлемых расходов в зависимости от местоположения [4]. Город Варшава и большинство окружающих его муниципалитетов не имеют права на региональную помощь, поэтому, как правило, получить там решение о поддержке невозможно; право на помощь имеют только отдельные муниципалитеты Варшавского региона, для которых установлена интенсивность 25% или 35%. Малые и средние предприятия могут воспользоваться увеличением предельного уровня помощи на 20 процентных пунктов для микро- и малых предприятий и на 10 процентных пунктов для средних предприятий, однако это увеличение не применяется к крупным инвестиционным проектам с приемлемыми расходами свыше 50 млн евро [3][4][5]. С 23 июля 2025 года предельные уровни также были повышены на 10 или 5 процентных пунктов в зависимости от территории для инвестиций, подпадающих под Регламент ЕС STEP [4].

Инвесторам следует проверять точный предельный уровень помощи для муниципалитета или повята, в котором будет реализован проект. Проект, расположенный даже на небольшом расстоянии от другой территории, может относиться к иной категории интенсивности помощи. Это может повлиять как на размер освобождения от CIT, так и на выбор места для инвестиции.

Три ключевых ограничения налоговой льготы PSI в Польше

Перед использованием механизма Польской инвестиционной зоны необходимо учитывать три ограничения.

1. Освобождение применяется только к квалифицируемому доходу. Статья 17(1)(34a) во взаимосвязи со статьей 17(4) Закона о налоге на прибыль организаций ограничивает освобождение доходом от реализации новой инвестиции, указанной в решении о поддержке и полученной на территории, обозначенной в таком решении [2]. Доходы от несвязанных видов деятельности не получают льготу автоматически.
2. Общий размер льготы не может превышать доступный лимит государственной помощи. Освобождение от CIT должно суммироваться с иной государственной поддержкой, полученной в отношении тех же приемлемых расходов. Гранты, субсидии и другие стимулы могут уменьшить оставшийся доступный объем помощи.
3. Некоторые проекты и отрасли могут быть исключены либо ограничены. Детальные исключения и ограничения предусмотрены Законом о поддержке новых инвестиций, Постановлением 2022 года и правилами ЕС о государственной помощи [3][5]. К исключенным видам деятельности относятся, в частности, строительство, оптовая и розничная торговля, услуги размещения и общественного питания, финансовые услуги, услуги в сфере недвижимости, а также деятельность, требующая энергетической лицензии. При этом исключение для производства оружия и боеприпасов было отменено в июле 2025 года. Особое внимание требуется в секторах, на которые распространяются специальные ограничения государственной помощи, включая транспорт, металлургию, угольную отрасль и отдельные виды деятельности, связанные с энергетикой. В Нижнесилезском и Великопольском воеводствах, а также в имеющих право на поддержку муниципалитетах Варшавского региона крупные предприятия могут получить решение только для инвестиции, начинающей новую экономическую деятельность [3].

Соблюдение требований и управление налоговыми рисками для иностранных инвесторов

Финансовая выгода от решения о поддержке может быть значительной, однако ошибки при реализации проекта способны создать существенные налоговые риски. К ним относятся неверное определение приемлемых расходов, нарушение сроков, изменение места или объема проекта без получения соответствующего изменения решения, невыполнение условий, указанных в решении о поддержке, несоблюдение требования по сохранению инвестиции и новых рабочих мест в течение необходимого периода — обычно пяти лет для крупных предприятий и трех лет для МСП, — а также неправильное распределение доходов между освобождаемой и облагаемой деятельностью [3]. Если решение будет отозвано, право на освобождение от налога утрачивается, а неуплаченный налог подлежит уплате [2].

Если компания ведет как квалифицируемую, так и неквалифицируемую деятельность, деятельность, охватываемая решением, должна быть организационно обособлена, а надежный бухгалтерский учет и документация имеют принципиальное значение [2]. Компания должна быть способна подтвердить порядок расчета освобождаемого дохода и распределения расходов. Это особенно важно во время налоговой проверки или проверки соблюдения условий решения о поддержке.

Инвесторам также следует оценить доступные стимулы до выбора польской компании, способа финансирования и операционной модели. Корпоративные, трудовые, регуляторные вопросы и вопросы трансфертного ценообразования могут повлиять на общую эффективность проекта.

Этот материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для получения помощи в оценке инвестиционного проекта, подготовке заявления или обеспечении соблюдения условий освобождения от CIT свяжитесь с юристами Kopeć & Zaborowski.

FAQ — Польская инвестиционная зона

Что такое Польская инвестиционная зона?

Польская инвестиционная зона — это механизм государственной помощи, в рамках которого компании могут получить освобождение от CIT в отношении дохода, полученного от реализации соответствующей требованиям новой инвестиции в Польше.

Доступна ли налоговая льгота PSI в Польше иностранным компаниям?

Да. Иностранные инвесторы могут подать заявление о выдаче решения о поддержке, если они осуществляют или планируют осуществлять соответствующую требованиям предпринимательскую деятельность в Польше и выполняют установленные инвестиционные и качественные критерии. Освобождение от CIT доступно в той мере, в какой инвестор подлежит польскому налогу на прибыль организаций в отношении соответствующего дохода, в том числе через польскую компанию или, в соответствующих случаях, через постоянное представительство в Польше.

Необходимо ли подать заявление о решении о поддержке до начала инвестиции?

Как правило, да. Заявление следует подать до начала работ инвестором или принятия им обязательств, которые могут быть признаны началом инвестиции. Оценка зависит от фактических обстоятельств.

Как долго может действовать освобождение от CIT?

В соответствии с действующими правилами решение о поддержке выдается на 12, 14 или 15 лет в зависимости от интенсивности региональной государственной помощи, применимой в месте реализации инвестиции, а на 15 лет — если участок преимущественно расположен в пределах специальной экономической зоны. Проект изменений, разрабатываемый в 2026 году, предусматривает единый срок в 20 лет.

Какие расходы могут быть включены в состав приемлемых расходов?

Приемлемые расходы могут включать затраты на земельный участок или право постоянного пользования землей, здания, машины, оборудование, нематериальные активы, а также отдельные формы лизинга или аренды. Такие расходы должны соответствовать условиям польского законодательства и правилам ЕС о государственной помощи.

Может ли компания совмещать освобождение в рамках Польской инвестиционной зоны с грантами?

Потенциально да, однако вся государственная помощь, предоставленная в отношении одних и тех же приемлемых расходов, должна суммироваться. Совокупный объем поддержки не может превышать применимую максимальную интенсивность государственной помощи.

Библиография

[1] Закон от 10 мая 2018 года о поддержке новых инвестиций, сводный текст: Законодательный вестник 2025 года, поз. 469.

[2] Закон от 15 февраля 1992 года о налоге на прибыль организаций, в частности статья 17(1)(34a), статья 17(4)–(6d), сводный текст: Законодательный вестник 2026 года, поз. 554, с изменениями.

[3] Постановление Совета министров от 27 декабря 2022 года о государственной помощи, предоставляемой отдельным предпринимателям для реализации новых инвестиций, сводный текст: Законодательный вестник 2025 года, поз. 108, с изменениями (Законодательный вестник 2025 года, поз. 833).

[4] Постановление Совета министров от 14 декабря 2021 года об установлении карты региональной помощи на 2022–2027 годы, Законодательный вестник 2021 года, поз. 2422, с изменениями (Законодательный вестник 2025 года, поз. 908).

[5] Регламент Комиссии (ЕС) № 651/2014 от 17 июня 2014 года о признании отдельных категорий помощи совместимыми с внутренним рынком в соответствии со статьями 107 и 108 Договора, с изменениями.

[6] Канцелярия Председателя Совета министров, проект закона о внесении изменений в Закон о поддержке новых инвестиций (UD391), gov.pl, https://www.gov.pl/web/premier/projekt-ustawy-o-zmianie-ustawy-o-wspieraniu-nowych-inwestycji.