¿Qué son las MDR?
Las MDR, o Normas de Divulgación Obligatoria (del inglés Mandatory Disclosure Rules), son obligaciones legales que exigen la identificación, el análisis y la comunicación de determinados mecanismos fiscales ante las autoridades tributarias. En la Unión Europea, el marco MDR se fundamenta en la Directiva del Consejo (UE) 2018/822, conocida comúnmente como DAC6. En Polonia, estas normas fueron incorporadas a la Ley General Tributaria, en particular en los artículos 86a a 86o.
El objetivo de las MDR es incrementar la transparencia fiscal y permitir que las autoridades tributarias obtengan información anticipada sobre mecanismos que puedan presentar características de planificación fiscal consideradas relevantes desde el punto de vista de la obligación de comunicación. Las MDR no implican automáticamente que un determinado mecanismo sea ilícito o abusivo. La obligación de comunicación puede surgir incluso cuando la operación responde a una razón empresarial legítima y cumple con la normativa fiscal vigente.
En la práctica, el análisis MDR requiere determinar si un mecanismo puede calificarse como «esquema fiscal», si contiene uno o más indicadores previstos en la ley, si resulta aplicable la prueba del beneficio principal y qué parte es responsable de la comunicación. Estas obligaciones pueden afectar a asesores, empresas, órganos de administración, departamentos financieros y otras entidades que participen en el diseño, la ejecución o el apoyo de una operación.
¿Qué operaciones abarcan las MDR?
Las MDR pueden aplicarse tanto a mecanismos transfronterizos como, en virtud del derecho polaco, a determinados mecanismos de carácter interno. Esta es una de las características más relevantes del régimen polaco, que va más allá del estándar mínimo exigido por DAC6. La obligación de comunicación puede surgir en relación con reestructuraciones empresariales, acuerdos de financiación, liquidaciones intragrupo, transmisiones de activos, cambios en modelos de negocio, incentivos fiscales, mecanismos de tributación preferencial u operaciones en las que intervienen entidades de distintas jurisdicciones.
El concepto clave en las MDR es el «indicador» o hallmark. Un indicador es una característica legalmente definida que puede señalar un riesgo fiscal potencial o una ventaja fiscal. Algunos indicadores requieren la aplicación de la prueba del beneficio principal, que consiste, en términos generales, en evaluar si la obtención de una ventaja fiscal es uno de los principales beneficios esperados del mecanismo. Otros indicadores pueden dar lugar a la obligación de comunicación con independencia de dicha prueba, incluso en determinadas situaciones transfronterizas especificadas en la normativa.
La normativa MDR polaca distingue diferentes categorías de participantes. El promotor es, generalmente, la entidad que diseña, comercializa, pone a disposición o ejecuta un mecanismo sujeto a comunicación. El beneficiario es la entidad a cuya disposición se pone el mecanismo o que lo ejecuta. La parte auxiliar puede incluir a entidades que presten asistencia, asesoramiento u otro tipo de apoyo en relación con el mecanismo. La correcta clasificación de los roles es fundamental, ya que determina quién debe comunicar, qué debe comunicarse y en qué plazo.
Con carácter general, la comunicación MDR-1 en Polonia está sujeta a un plazo de 30 días contado desde la fecha en que el esquema se pone a disposición, se prepara para su ejecución o se realiza la primera actuación de implementación, según las circunstancias. Este plazo deriva del artículo 86i de la Ley General Tributaria polaca. Otros formularios MDR, como el MDR-3 y el MDR-4, también pueden resultar aplicables en función del rol del obligado a comunicar y del uso efectivo del esquema.
¿Cuándo conviene buscar asesoramiento en materia de MDR?
El asesoramiento jurídico y fiscal en materia de MDR debe considerarse antes de ejecutar operaciones que puedan tener consecuencias fiscales significativas. Esto resulta especialmente relevante en fusiones, escisiones, transmisiones de participaciones, financiación mediante deuda, operaciones inmobiliarias, adquisiciones empresariales, modelos de precios de transferencia, estructuras de sociedades holding y modificaciones en los flujos contractuales u operativos dentro de un grupo.
Los clientes privados pueden verse afectados por las MDR en el contexto de estructuras patrimoniales, sucesorias o de inversión más complejas, especialmente cuando existen elementos transfronterizos. Los empresarios y las sociedades se ven afectados con mayor frecuencia, dado que las MDR pueden surgir en el marco de decisiones empresariales ordinarias, incluyendo reorganizaciones, operaciones de financiación, liquidaciones fiscales y transacciones con partes vinculadas.
Una revisión MDR oportuna puede contribuir a evitar clasificaciones incorrectas, incumplimientos de plazos de comunicación, documentación incompleta y controversias con las autoridades tributarias. Asimismo, puede reducir el riesgo de sanciones económicas y de responsabilidad personal de quienes tienen a su cargo el cumplimiento de las obligaciones fiscales. El análisis MDR es con frecuencia urgente, ya que el plazo de comunicación puede comenzar a correr antes de que el mecanismo haya sido completamente ejecutado.
También es importante tener en cuenta el secreto profesional. En determinados supuestos, los asesores jurídicos pueden estar impedidos de transmitir información directamente a las autoridades tributarias en virtud del secreto profesional. Ello no supone necesariamente la desaparición de la obligación MDR, sino que puede trasladar determinados deberes a otro participante, como el beneficiario. Por este motivo, la distribución de responsabilidades debe evaluarse cuidadosamente en cada caso concreto.
Apoyo del despacho de abogados en materia de MDR
La asistencia en relación con las Normas de Divulgación Obligatoria puede incluir, en particular:
- evaluación de si una operación, estructura o actuación planificada puede constituir un esquema fiscal sujeto a comunicación,
- análisis de los indicadores y de la prueba del beneficio principal conforme a la normativa MDR polaca y europea,
- identificación de los roles de promotor, beneficiario y parte auxiliar,
- elaboración o revisión de procedimientos MDR y procesos internos de cumplimiento normativo,
- apoyo en la preparación de las notificaciones MDR y la documentación correspondiente,
- revisión de reestructuraciones empresariales, modelos de financiación y acuerdos intragrupo desde la perspectiva MDR,
- asesoramiento sobre obligaciones MDR en los supuestos en que pueda resultar aplicable el secreto profesional,
- representación y asistencia en las comunicaciones con las autoridades tributarias.
¿Necesita asistencia en relación con sus obligaciones MDR? Contáctenos.
Véase también
- Fiscalidad empresarial
- Derecho tributario
- Precios de transferencia
- Reestructuración empresarial