¿Qué es el impuesto de salida?
El impuesto de salida (conocido internacionalmente como «exit tax») es un impuesto sobre las plusvalías no realizadas que puede surgir cuando un contribuyente transfiere activos, su residencia fiscal o una actividad empresarial fuera de una jurisdicción, de forma que se limita el derecho futuro de dicha jurisdicción a gravar esa ganancia. En términos prácticos, el impuesto puede resultar exigible aunque el activo no se haya vendido y no se haya percibido ningún ingreso en efectivo.
El objetivo del exit tax es proteger la potestad tributaria del Estado en el que se generó el valor antes de que el activo, la empresa o el contribuyente abandonen esa jurisdicción fiscal. En la Unión Europea, la tributación de salida de los contribuyentes societarios está vinculada al artículo 5 de la Directiva (UE) 2016/1164 del Consejo, conocida como la Directiva Antielusión Fiscal o ATAD. En Polonia, estas normas se implementan principalmente en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de 26 de julio de 1991 y en la Ley del Impuesto sobre Sociedades de 15 de febrero de 1992.
El impuesto de salida es relevante tanto para personas físicas como para empresas. En el caso de las personas físicas, puede aplicarse, por ejemplo, cuando alguien cambia su residencia fiscal y Polonia pierde el derecho a gravar futuras ganancias sobre determinados activos. En el caso de las empresas, puede aplicarse cuando los activos se trasladan de Polonia a otro país, cuando se transfiere un establecimiento permanente al extranjero, o cuando una empresa cambia su residencia fiscal de un modo que afecta a la potestad tributaria de Polonia.
¿A qué se aplica el impuesto de salida?
El impuesto de salida generalmente se calcula sobre la diferencia entre el valor de mercado de un activo en el momento de la salida y su valor fiscal. Por tanto, el impuesto se basa en una ganancia no realizada, es decir, una ganancia que existe desde el punto de vista económico pero que aún no se ha materializado mediante una venta u otra transmisión sujeta a tributación.
En Polonia, el impuesto de salida puede aplicarse, en particular, a:
- la transferencia de activos desde Polonia a otro país, si Polonia pierde el derecho a gravar las ganancias derivadas de dichos activos;
- la transferencia de activos entre una sede central polaca y un establecimiento permanente en el extranjero, o entre establecimientos permanentes, cuando ello provoque que Polonia pierda el derecho a gravar las ganancias de esos activos;
- el traslado de la residencia fiscal de una empresa fuera de Polonia;
- el cambio de residencia fiscal de una persona física, cuando se cumplan las condiciones legales establecidas;
- determinadas reorganizaciones transfronterizas, reestructuraciones o transferencias de negocio, cuando impliquen una transferencia de activos o de residencia fiscal que limite la potestad tributaria de Polonia.
A efectos del impuesto sobre la renta de las personas físicas en Polonia, el exit tax puede aplicarse a particulares cuando el valor de mercado total de los activos relevantes supere los 4.000.000 PLN. Este umbral se establece en el artículo 30da de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas polaca. Los tipos impositivos aplicables a las personas físicas son del 19% cuando se determina el valor fiscal del activo, y del 3% cuando dicho valor fiscal no puede determinarse, también conforme al artículo 30da de dicha ley. Para los contribuyentes societarios, el impuesto de salida está generalmente vinculado a las normas del impuesto sobre sociedades relativas a los ingresos derivados de ganancias no realizadas, reguladas en particular en los artículos 24f a 24l de la Ley del Impuesto sobre Sociedades polaca.
Estas normas requieren un análisis minucioso, ya que el impuesto de salida no se activa con cualquier traslado al extranjero, inversión internacional o cambio de residencia. La cuestión clave es si Polonia pierde, total o parcialmente, el derecho a gravar la ganancia acumulada mientras el activo o el contribuyente se encontraban bajo su jurisdicción fiscal.
¿Cuándo debe analizarse el impuesto de salida?
El impuesto de salida debe tenerse en cuenta antes de tomar decisiones que afecten a la residencia fiscal, la ubicación de los activos o la estructura de un negocio internacional. Esto es especialmente relevante cuando los activos han aumentado de valor, cuando están involucrados derechos de propiedad intelectual o participaciones societarias, o cuando una empresa opera en más de una jurisdicción.
Las personas físicas deben analizar el impuesto de salida antes de trasladar su residencia fiscal al extranjero, especialmente si poseen acciones, valores, carteras de inversión, derechos en sociedades personalistas, derechos de propiedad intelectual u otros activos con plusvalías latentes significativas. Esta cuestión también puede surgir en la planificación sucesoria, la relocalización de emprendedores, las estructuras de family office y los cambios de residencia de socios de empresas polacas o extranjeras.
Los empresarios y las empresas deben revisar su exposición al impuesto de salida antes de transferir activos al extranjero, trasladar funciones o riesgos a otra entidad del grupo, reubicar la dirección de la empresa, cerrar o transferir un establecimiento permanente, o llevar a cabo una fusión, escisión o reestructuración transfronteriza. El impuesto de salida también debe coordinarse con las normas de precios de transferencia, el impuesto sobre sociedades, la contabilidad y las normas de valoración.
¿Por qué es importante recibir asesoramiento legal y fiscal desde el principio?
Un análisis tardío del impuesto de salida puede dar lugar a obligaciones tributarias inesperadas, obligaciones de información, disputas con las autoridades fiscales o problemas de liquidez. Esto es especialmente relevante porque el hecho imponible puede surgir sin que exista una venta del activo. En consecuencia, el contribuyente podría estar obligado a tributar por un valor que no ha generado ningún ingreso en efectivo.
Una consulta temprana puede ayudar a determinar si el impuesto de salida es aplicable, identificar los activos relevantes, evaluar su valor de mercado y su valor fiscal, y verificar las opciones de procedimiento disponibles. En determinados casos que impliquen transferencias dentro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, el pago del impuesto de salida puede fraccionarse en plazos conforme a las condiciones previstas en la normativa fiscal polaca, incluidas las normas que implementan el marco de la ATAD. La disponibilidad y las consecuencias de dicho aplazamiento deben evaluarse en función de los hechos concretos y de las disposiciones aplicables.
Apoyo de un despacho de abogados en materia de impuesto de salida
El apoyo legal y fiscal en materia de impuesto de salida puede incluir, en particular:
- evaluación de si una relocalización, transferencia o reestructuración planificada puede activar el impuesto de salida;
- análisis de la residencia fiscal en Polonia de personas físicas y empresas;
- revisión de los activos cubiertos por las normas del impuesto de salida e identificación de posibles plusvalías no realizadas;
- coordinación de los aspectos legales, fiscales, contables y de valoración de una operación;
- apoyo en reorganizaciones transfronterizas, fusiones, escisiones y transferencias de negocio;
- elaboración de evaluaciones de riesgo fiscal y documentación para la dirección o los socios;
- asistencia en la comunicación con las autoridades fiscales y en disputas tributarias;
- análisis de los mecanismos de aplazamiento o fraccionamiento del pago disponibles cuando la ley lo permita.
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Ver también
- Impuesto sobre sociedades
- Derecho fiscal
- Precios de transferencia
- Reestructuración empresarial