Что такое предварительное соглашение о ценообразовании?
Предварительное соглашение о ценообразовании, широко известное как APA (advance pricing agreement), представляет собой формальное соглашение с налоговым органом, которое заранее подтверждает, как правила трансфертного ценообразования должны применяться к конкретным контролируемым сделкам. Оно используется преимущественно компаниями, которые совершают операции со связанными сторонами, такими как внутригрупповое финансирование, лицензирование, дистрибуция, производство, управленческие услуги или передача нематериальных активов.
Цель APA — обеспечить налоговую определённость. Вместо того чтобы дожидаться налоговой проверки для оценки соответствия цен по сделкам между связанными сторонами принципу «вытянутой руки», налогоплательщик может заранее согласовать с компетентным налоговым органом методологию трансфертного ценообразования, ключевые допущения, анализ сопоставимости и условия, применимые к сделке. В Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию APA описываются как инструменты, которые могут способствовать предотвращению споров за счёт определения надлежащих критериев трансфертного ценообразования до или во время периода, к которому относятся сделки.
В Польше соглашение о ценообразовании выдаётся в форме административного решения руководителя Национальной налоговой администрации (Head of the National Revenue Administration). Оно не освобождает налогоплательщика от обязанности действовать в соответствии с правилами трансфертного ценообразования, однако может существенно снизить риск последующих претензий, если налогоплательщик соблюдает условия, установленные в решении APA.
Что охватывает соглашение о ценообразовании?
APA обычно касается метода, используемого для определения того, соответствует ли контролируемая сделка принципу «вытянутой руки». Это может включать, например, выбор метода трансфертного ценообразования, тестируемую сторону, показатели уровня прибыли, сопоставимые данные, механизмы корректировки, критические допущения, а также порядок, в котором налогоплательщик должен контролировать соблюдение согласованного подхода.
Соглашения о ценообразовании могут быть односторонними, двусторонними или многосторонними. Одностороннее APA заключается между одним налоговым органом и налогоплательщиком. Двустороннее APA предполагает участие двух налоговых органов — как правило, когда связанные стороны находятся в разных юрисдикциях. Многостороннее APA охватывает более двух налоговых органов. Двусторонние и многосторонние соглашения особенно актуальны в случаях, когда одна и та же сделка может быть проверена налоговыми органами разных стран и когда существует риск двойного налогообложения.
На практике APA чаще всего рассматриваются для сделок, которые являются существенными, сложными, регулярными или трудно поддающимися бенчмаркингу. Они могут быть актуальны для внутригруппового финансирования, соглашений о распределении затрат, контрактного производства, дистрибуции с ограниченными рисками, лицензирования товарных знаков или технологий, центров общих услуг, реструктуризации бизнеса, а также сделок, связанных с уникальными или ценными нематериальными активами.
Когда компании стоит рассмотреть заключение APA?
Соглашение о ценообразовании может быть целесообразным, когда компания стремится к большей определённости в отношении налогового режима сделок со связанными сторонами, особенно если суммы значительны или профиль сделки может привлечь повышенное внимание налоговых органов. Оно также может быть полезно в случаях, когда доступные рыночные данные ограничены, функциональный профиль сторон сложен или сделка имеет стратегическое значение для группы.
Компании также могут рассмотреть возможность заключения APA, если они уже сталкивались с налоговыми спорами по трансфертному ценообразованию, внедряют новую бизнес-модель или хотят привести польский подход к трансфертному ценообразованию в соответствие с подходом, принятым в другой юрисдикции. В трансграничных ситуациях APA может помочь снизить риск того, что налоговые органы разных стран займут противоречивые позиции по одной и той же сделке.
Заключение APA требует тщательной подготовки. Налогоплательщик должен быть готов представить чёткое описание сделки, функциональный анализ, договорную структуру, экономическое обоснование, анализ сопоставимости, финансовые прогнозы и допущения, которые могут повлиять на модель ценообразования. Процесс может также включать вопросы со стороны налогового органа, дополнительные разъяснения и корректировки предложенной методологии.
Почему важна ранняя юридическая и налоговая консультация?
Оперативная консультация перед подачей заявления на APA может помочь определить, подходит ли данная процедура для конкретной сделки и является ли предлагаемая модель трансфертного ценообразования обоснованной. Она также может помочь выявить слабые места в договорах, документации, бенчмаркинге, ключах распределения затрат или финансовых допущениях до того, как они станут предметом налоговой проверки.
Раннее консультирование может снизить риск процедурных ошибок, неполных заявок, несогласованных позиций между юрисдикциями или подачи заявления на APA, не соответствующего реальной бизнес-модели. Оно также может помочь оценить, будет ли в конкретном случае более подходящим другой инструмент — например, документация по трансфертному ценообразованию, налоговое разъяснение в отдельных случаях или процедура разрешения споров.
Поддержка юридической фирмы по вопросам APA
Юридическая и налоговая поддержка по вопросам предварительных соглашений о ценообразовании может включать, в частности:
- оценку целесообразности заключения APA для планируемой или существующей контролируемой сделки;
- анализ структуры сделки, договоров и документации по трансфертному ценообразованию;
- подготовку заявления на APA и сопутствующих материалов;
- разработку или проверку методологии трансфертного ценообразования и критических допущений;
- сопровождение при взаимодействии с руководителем Национальной налоговой администрации;
- координацию двусторонних или многосторонних процедур APA с участием иностранных налоговых органов;
- анализ последствий APA для налога на прибыль организаций, бухгалтерского учёта и отчётности группы;
- контроль соблюдения условий решения APA после его вынесения.
Нужна помощь по вопросу предварительного соглашения о ценообразовании? Свяжитесь с нами.
См. также
- Трансфертное ценообразование
- Налог на прибыль организаций
- Налоговое право
- Реструктуризация бизнеса