Налог на выход (exit tax)

Категория «Глоссарий»

Что такое налог на выход?

Налог на выход (exit tax) — это налог на нереализованный прирост капитала, который может возникнуть при передаче налогоплательщиком активов, изменении налогового резидентства или переносе предпринимательской деятельности за пределы юрисдикции таким образом, что это ограничивает право данной юрисдикции облагать налогом соответствующий доход в будущем. На практике налог может подлежать уплате, даже если актив не был продан и никаких денежных поступлений получено не было.

Цель налога на выход — защитить право государства, в котором была создана стоимость актива, бизнеса или в котором находился налогоплательщик, облагать эту стоимость налогом до момента выхода из-под его налоговой юрисдикции. В Европейском союзе налогообложение при выходе (exit taxation) корпоративных налогоплательщиков регулируется статьёй 5 Директивы Совета ЕС 2016/1164, известной как Директива по борьбе с уклонением от уплаты налогов (Anti-Tax Avoidance Directive, ATAD). В Польше соответствующие правила закреплены главным образом в Законе о подоходном налоге с физических лиц от 26 июля 1991 года и в Законе о подоходном налоге с юридических лиц от 15 февраля 1992 года.

Налог на выход актуален как для физических лиц, так и для компаний. Для физических лиц он может применяться, например, при смене налогового резидентства, если Польша утрачивает право облагать налогом будущий доход от определённых активов. Для компаний он может применяться при переносе активов из Польши в другую страну, при передаче постоянного представительства за рубеж или при изменении компанией налогового резидентства таким образом, что это затрагивает налоговые права Польши.


На что распространяется налог на выход?

Налог на выход, как правило, касается разницы между рыночной стоимостью актива на момент выхода и его налоговой стоимостью. Таким образом, налог рассчитывается исходя из нереализованного дохода — то есть дохода, который существует экономически, но ещё не реализован путём продажи или иного налогооблагаемого отчуждения.

В Польше налог на выход может применяться, в частности, к следующим случаям:

  • перенос активов из Польши в другую страну, если Польша утрачивает право облагать налогом доход от этих активов;
  • перенос активов между головным офисом в Польше и постоянным представительством за рубежом либо между постоянными представительствами, если это приводит к утрате Польшей права облагать налогом доход от таких активов;
  • перенос компанией налогового резидентства за пределы Польши;
  • изменение физическим лицом налогового резидентства при соблюдении установленных законом условий;
  • отдельные трансграничные реорганизации, реструктуризации или передачи бизнеса, если они связаны с переносом активов или налогового резидентства, ограничивающим налоговые права Польши.

Для целей польского подоходного налога с физических лиц налог на выход может применяться, если совокупная рыночная стоимость соответствующих активов превышает 4 000 000 злотых. Этот порог установлен статьёй 30da Закона о подоходном налоге с физических лиц Польши. Ставки налога для физических лиц составляют 19%, если налоговая стоимость актива определена, и 3%, если такая стоимость не определена — также согласно статье 30da указанного закона. Для корпоративных налогоплательщиков налог на выход, как правило, связан с правилами налога на прибыль юридических лиц в отношении дохода от нереализованного прироста стоимости, регулируемыми, в частности, статьями 24f–24l Закона о подоходном налоге с юридических лиц Польши.

Применение этих правил требует тщательного анализа, поскольку налог на выход возникает не при каждом переезде за рубеж, иностранной инвестиции или смене резидентства. Ключевой вопрос заключается в том, утрачивает ли Польша полностью или частично право облагать налогом доход, накопленный за время нахождения актива или налогоплательщика в польской налоговой юрисдикции.


Когда следует анализировать налог на выход?

Вопрос налога на выход следует рассматривать до принятия решений, влияющих на налоговое резидентство, местонахождение активов или структуру международного бизнеса. Это особенно актуально в случаях, когда стоимость активов выросла, когда речь идёт об объектах интеллектуальной собственности или долях/акциях, а также когда бизнес ведётся через несколько юрисдикций.

Физическим лицам следует анализировать налог на выход перед переносом налогового резидентства за границу — особенно если они владеют акциями, ценными бумагами, инвестиционными портфелями, долями в товариществах, правами интеллектуальной собственности или иными активами со значительным нереализованным приростом стоимости. Этот вопрос может также возникать при планировании наследования, релокации предпринимателей, создании структур семейных офисов (family office) и изменении резидентства акционерами польских или иностранных компаний.

Предпринимателям и компаниям следует оценивать риски, связанные с налогом на выход, перед переносом активов за рубеж, передачей функций или рисков другой компании группы, релокацией руководства, закрытием или передачей постоянного представительства, а также перед проведением трансграничного слияния, разделения или реструктуризации. Налог на выход также следует рассматривать в увязке с правилами трансфертного ценообразования, налога на прибыль юридических лиц, бухгалтерского учёта и оценки.


Почему важна ранняя юридическая и налоговая консультация?

Запоздалый анализ налога на выход может привести к неожиданным налоговым обязательствам, обязанностям по отчётности, спорам с налоговыми органами или проблемам с ликвидностью. Это особенно важно, поскольку налогооблагаемое событие может возникнуть без продажи актива. В связи с этим налогоплательщик может быть обязан уплатить налог со стоимости, которая не принесла денежных поступлений.

Своевременная консультация помогает определить, применяется ли налог на выход в конкретной ситуации, установить соответствующие активы, оценить их рыночную и налоговую стоимость, а также проверить доступные процедурные варианты. В отдельных случаях, связанных с переносом активов в пределах Европейского союза или Европейского экономического пространства, уплата налога на выход может быть рассрочена на условиях, предусмотренных польским налоговым законодательством, в том числе положениями, имплементирующими требования Директивы ATAD. Возможность и последствия такой рассрочки должны оцениваться исходя из конкретных обстоятельств и применимых норм права.


Поддержка юридической фирмы по вопросам налога на выход

Юридическая и налоговая поддержка по вопросам налога на выход может включать, в частности:

  • оценку того, может ли планируемая релокация, передача активов или реструктуризация повлечь возникновение налога на выход;
  • анализ налогового резидентства в Польше для физических лиц и компаний;
  • анализ активов, подпадающих под действие правил о налоге на выход, и выявление потенциального нереализованного дохода;
  • координацию юридических, налоговых, бухгалтерских и оценочных аспектов сделки;
  • сопровождение трансграничных реорганизаций, слияний, разделений и передачи бизнеса;
  • подготовку оценки налоговых рисков и документации для руководства или акционеров;
  • содействие в коммуникации с налоговыми органами и в налоговых спорах;
  • анализ доступных механизмов отсрочки или рассрочки платежа, если это допускается законом.


Нужна помощь по вопросам налога на выход? Свяжитесь с нами.


Смотрите также

  • Корпоративное налогообложение
  • Налоговое право
  • Трансфертное ценообразование
  • Реструктуризация бизнеса